取得增值稅異常扣稅憑證如何處理

　　增值稅扣稅憑證管理，是納稅人增值稅抵扣管理的重要環(huán)節(jié)。簡單來說，異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱異常憑證)，就是無法納入正常認定抵扣環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票。今天，讓我們一起來學習異常增值稅扣稅憑證的范圍、具體處理流程等內(nèi)容吧~

　　★異常增值稅憑證范圍★

　　一、走逃(失聯(lián))企業(yè)異常憑證：

　　1.商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

　　2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報的。

　　二、失控發(fā)票異常憑證：

　　1.納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

　　2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。

　　三、稽核比對異常憑證：

　　增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。

　　四、大數(shù)據(jù)分析異常憑證：

　　經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。

　　五、間接異常憑證：

　　增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

　　(一)異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%(含)以上的;

　　(二)異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

　　納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。

　　劃重點啦!

　　走逃(失聯(lián))企業(yè)的判定

　　走逃(失聯(lián))企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。

　　根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃(失聯(lián))企業(yè)。

　　政策依據(jù)：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2019〕38號)

　　★異常增值稅憑證處理★

　　一、用于申報抵扣增值稅進項稅額的：

　　1.尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。

　　2.已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　二、用于申報出口退稅的：

　　1.尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。

　　2.適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　3.適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應的已退稅款追回。

　　三、消費稅納稅人以已稅消費品為原材料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的：

　　1.尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣。

　　2.已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。

　　政策依據(jù)：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2019〕38號)

　　★異常增值稅憑證核實申請★

　　一、納稅信用等級A級納稅人

　　取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實符合相關(guān)規(guī)定的，可不做相關(guān)處理。

　　納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后按照相關(guān)規(guī)定處理。

　　二、其他信用等級的納稅人

　　對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請，但需要先做處理。能否繼續(xù)抵扣以核實結(jié)果為準。

　　政策依據(jù)：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2019〕38號)

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