企業(yè)向消費者銷售貨物或服務時，消費者購入一定金額后向其贈送代金券，消費者可以憑有效代金券在下次消費時抵扣同樣等值的現(xiàn)金使用。

　　一、代金券的增值稅處理。代金券，顧名思義是代替鈔票的，由于代金券不屬于貨物，不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)，也不是服務，企業(yè)贈送代金券不涉及增值稅。企業(yè)向消費者銷售貨物或服務等，應當按照收取的全部價款(不能扣除代金券的金額)作為增值稅計稅依據(jù)。但消費者憑代金券在下次消費時，可以按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅。即代金券確認的收入不計提銷項稅。

　　二、代金券的企業(yè)所得稅處理。代金券只是給消費者贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利，消費者在下次購買貨物時能少付代金券注明的金額，消費者可以行使該權(quán)利也可以放棄。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條(五)項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。因此，消費者使用代金券消費時，企業(yè)應按照抵減后的金額確認收入。

　　三、代金券與個人所得稅。企業(yè)贈送給消費者個人的代金券，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 國家稅務總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告C等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。因此，消費者因購入貨物、服務等取得的代金券，不需要繳納個人所得稅。

　　四、會計處理。商家銷售使用代金券是一種常見的促銷方式，銷售所贈送代金券業(yè)務屬于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》規(guī)定，消費后贈送代金券屬于客戶附有額外購買選擇權(quán)的銷售行為，企業(yè)應當評估該選擇權(quán)是否構(gòu)成一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應當作為單項履約義務，需將交易價格分攤至該項履約義務，在客戶未來行使購買選擇權(quán)、取得商品控制權(quán)時，確認相應的收入。也就是說，商家在銷售商品或服務時，須將銷售收入在銷售商品或服務和代金券中進行分攤，將代金券部分確認為合同負債，待實際履行義務時，再將合同負債確認為銷售收入。

　　舉例：某商場在“618”期間對凡是在商城消費購物的顧客按照每滿100贈送10元代金券，以后再次購物可以直接抵扣貨款，代金券有效期為領取之日起180天。假設該公司在“618”期間銷售113萬元，實際增送代金券面值10萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗，該類代金券使用率只有80%。根據(jù)與其他優(yōu)惠券對比，該類代金券的價值實際上只有面值的50%。因此，代金券的實際價值=10萬元*80%*50%=4萬元。

　　借：應收賬款等  113

　　貸：主營業(yè)務收入  96

　　合同負債  4

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  13

　　后期使用時，沖減代金券的價值并確認收入：

　　借：合同負債  4

　　貸：主營業(yè)務收入  4

　　如果后期消費者放棄或到期作廢轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：

　　借：合同負債

　　貸：營業(yè)外收入

　　企業(yè)所得稅上，是在銷售貨物、服務時全額確認收入，于下次消費時抵減企業(yè)所得稅收入。由此稅會之間產(chǎn)生時間性差異，應當在年度企業(yè)所得稅納稅申報時進行相應的納稅調(diào)整：“合同負債”科目若存在貸方余額，則企業(yè)所得稅匯算清繳時，要將合同負債部分對應的未確認銷售收入進行納稅調(diào)增處理。

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