股東取得固定收益如何納稅?

　　案例：

　　A房地產(chǎn)公司成立B子公司開發(fā)某項目，為籌集資金，2017年1月，引入合作方C公司，C公司出資5億元成為B公司的股東。為規(guī)避市場波動帶來的風(fēng)險，C公司與A公司簽訂合作協(xié)議時約定了保底收益條款，即無論B公司經(jīng)營情況如何，C公司最少可以取得相當(dāng)于12%的年化收益，如果B公司實際利潤超過了股東投入的12%，則C公司按實際利潤分配稅后收益。

　　2018年9月，B公司交房結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，利潤不足12%。在分配利潤時，C公司優(yōu)先按投入資本金5億元*投入時間*12%的金額分回股息，剩余部分分配給A公司。

　　問：C公司應(yīng)如何納稅?

　　答：(1)增值稅：根據(jù)財稅〔2016〕36號附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》金融服務(wù)中貸款服務(wù)的規(guī)定，以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。因此，C公司收取的保底利潤應(yīng)當(dāng)按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

　　(2)所得稅：C公司的出資不符合國家稅務(wù)總局公告2013年第41號所規(guī)定的明股實債，如果單看所得稅的規(guī)定，并沒有收取固定或保底利潤需要納入收入的條款，因此所得稅與增值稅的處理存在悖論。

　　如果所得稅仍按股息紅利作為免稅收入處理，則與增值稅的處理和已開具的發(fā)票不一致;如果所得稅與增值稅保持一致，均按利息收入入賬，同時利息支出在被投資公司稅前扣除，則票據(jù)、增值稅、所得稅保持一致，但又不符合41號文的規(guī)定。

　　實操中建議與主管稅局溝通。

　　【政策依據(jù)】國家稅務(wù)總局公告2013年第41號

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