1、武功秘籍與納稅籌劃

對于稅收籌劃，財(cái)稅人天然有某種情結(jié)。就像金庸小說里面的武林人士對于武功秘籍一樣，有癡迷一樣的情結(jié)。

財(cái)稅人和武林人一樣，希望某一天掉入一個山崖，要么被藏在山洞里面的高手傳授一身武功（參加某次財(cái)稅大師培訓(xùn)課程），要么獲得一本絕世武功秘籍（購買某財(cái)稅大師書籍），然后練就天下第一等功夫（練就一等一的籌劃大法）。

基于財(cái)稅人此種心理，市面上會有《納稅籌劃寶典》、《納稅籌劃降龍十八掌》、《納稅籌劃36計(jì)》等等秘籍。要知道別人給你送上了一套秘籍，也埋下了人生的籌碼。就如同金庸給莊聚賢（游坦之）一套《易筋經(jīng)》，也同時給他日后的人生埋下了悲情的一筆。

就如同金庸給每一個武功都設(shè)置了BUG一樣，沒有哪一門武功是天下第一的。就如同吸星大法，看似是可以把武林中所有武功都吸為己用。但是吸星大法修練時需要先行散功。散功法門極為繁復(fù)，一旦內(nèi)息不慎走入岔道，極易走火入魔。

武功和籌劃一樣，當(dāng)你抱著不正確的思想去尋求，最終只會事與愿違。所以即便秘籍本身是正確無誤的，若自己沒有對武學(xué)道理理解透徹，再加上沒有明師在旁邊指導(dǎo)，也是危險(xiǎn)重重的，如梅超風(fēng)修習(xí)下卷《九陰真經(jīng)》半身不遂，史火龍修習(xí)外門功夫《降龍十八掌》癱瘓不起，鳩摩智修習(xí)《易筋經(jīng)》身心發(fā)狂，岳不群修煉《辟邪劍法》喪心病狂。

這和稅收籌劃一樣，及時現(xiàn)在給你一本絕世稅收籌劃秘籍，但是你若對于稅務(wù)的理解，停留在祖?zhèn)鞯摹八闾顖?bào)”（計(jì)算填表納稅），對于稅務(wù)理論（稅制設(shè)置、稅法原理、納稅籌劃原理）未曾了解，那么你就無法徹底理解書本上籌劃蘊(yùn)藏的原理。

同時超風(fēng)修習(xí)下卷《九陰真經(jīng)》半身不遂，而歐陽鋒練習(xí)的《九陰真經(jīng)》，雖然是有問題的，但歐陽鋒對于武理的透徹，再加上自身深厚的底功，并沒有出現(xiàn)半身不遂的狀況。一定程度上來說，還開辟了原版《九陰真經(jīng)》不一樣的招式。

這也說明，只有深刻理會稅法原理，就算遇到假大師，假秘籍，你可以在其招式和稅籌案例中，找到問題點(diǎn)，從而發(fā)現(xiàn)更多的問題，為日后稅籌提供方向。

所以對于武功秘籍或者財(cái)稅秘籍，閱讀時不一定要非常功利，直接奔著學(xué)完看完就節(jié)稅幾個億的目標(biāo)而來。就像《鹿鼎記》一樣，當(dāng)所有武林人士都在奔著獲得《四十二章經(jīng)》，練就天下絕世武功時，而你則是在這四十二章經(jīng)中，用冷眼看到了每本書里面隱藏的地圖，然后利用自己對于稅務(wù)的理解，將每本書的地圖拼湊為為最終的寶藏地圖。

要知道，《四十二章經(jīng)》表面上是一部佛經(jīng)，其實(shí)它關(guān)乎大清寶藏，滿人入關(guān)的時候，在關(guān)外藏了很多寶藏，而這部經(jīng)書里就有寶藏地圖。所以你奔著找武功秘籍的目的去尋找書，肯定找不到寶藏。如果你對于稅務(wù)籌劃，奔著找到一本稅務(wù)籌劃秘籍，那肯定是找不到的，如果你在帶著自己的領(lǐng)悟，結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)去看稅籌書，說不定就可以找到屬于你自己的稅籌“寶藏”。

2、增值稅籌劃的認(rèn)知

關(guān)于增值稅納稅籌劃，較之于所得稅、土地增值稅，其籌劃空間較小。在真實(shí)賬務(wù)情況下（一套賬），關(guān)于增值稅籌劃其實(shí)不外乎這幾點(diǎn)：

1、增值稅納稅義務(wù)的永久消除與避免（商業(yè)模式下的稅收優(yōu)惠）

2、增值稅納稅義務(wù)的暫時推遲（納稅義務(wù)時間安排、進(jìn)項(xiàng)抵扣時間安排）

3、增值稅納稅義務(wù)的減少（合同控稅、一般納稅人與小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換、進(jìn)項(xiàng)稅額安排、其他增值稅政策利用等）。

關(guān)于增值稅納稅義務(wù)的永久消除與避免，此辦法更多的需要重構(gòu)商業(yè)模式，否則不存在交易已經(jīng)發(fā)生，合同已經(jīng)簽訂，然后存在一種籌劃辦法，可以不需要交稅的。而是需要從交易之前，對于交易在稅務(wù)上進(jìn)行構(gòu)建。

關(guān)于增值稅納稅義務(wù)的暫時推遲，此時更需要關(guān)注合同控稅，在合同中結(jié)合稅法規(guī)定，對于納稅義務(wù)發(fā)生時間做出安排。比如選擇賒銷和分期收款方式銷售貨物，比如進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在勾選認(rèn)證方式下，有的企業(yè)改變傳統(tǒng)憑收票抵扣，選擇按照勾選平臺顯示即抵扣，在大型集團(tuán)更多的是基于資金時間的考慮。

增值稅納稅義務(wù)的減少，有納稅人類型選擇，關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價，折扣銷售，利用特定稅務(wù)概念的模糊性等等。

關(guān)于利用特定稅務(wù)概念的模糊性，這個其實(shí)就是利用目前稅收政策解釋混亂的問題。對于一個稅務(wù)上的名詞，我們首先需要區(qū)分會計(jì)和稅務(wù)概念，然后稅務(wù)概念上又分為增值稅概念和所得稅及其他稅種概念，最后對于稅法界定不清楚的，其他法律法規(guī)是否參照。

在《歐盟增值稅發(fā)避稅法律問題研究》書籍里，作者也提到增值稅概念模糊問題：比如享受低稅率的農(nóng)機(jī)概念，根據(jù)目的解釋和縮限解釋，農(nóng)機(jī)之所以可以享受稅收優(yōu)惠待遇，與支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化有關(guān)，因此只包括整機(jī)，而不包括與農(nóng)業(yè)重生產(chǎn)者不直接相關(guān)的農(nóng)機(jī)零部件。而問題是如何界定農(nóng)機(jī)整機(jī)或零件，特別是考慮到農(nóng)機(jī)也存在大農(nóng)機(jī)和小農(nóng)機(jī)之分，用于裝配大農(nóng)機(jī)的小發(fā)機(jī)否屬于衣機(jī)，同時小農(nóng)機(jī)與農(nóng)機(jī)零部件也如何區(qū)分。這些問題目都沒有專門的規(guī)定予以界定。而隨著農(nóng)業(yè)和科技發(fā)展，各種形式的新型農(nóng)用設(shè)備不斷出現(xiàn)，這無疑會增加農(nóng)機(jī)概念的模糊性。而國家務(wù)總局以通告發(fā)文的形式（2014年-12號），明確特定設(shè)備是否屬于農(nóng)機(jī)范疇，并不能從根本上解決這一問題。這樣，納稅人往往會利用農(nóng)機(jī)概念模糊性，將一些農(nóng)機(jī)零部件銷售也歸為農(nóng)機(jī)銷售。此外，納稅人至將法規(guī)明文規(guī)定不屬于農(nóng)機(jī)范疇的農(nóng)用汽車和機(jī)動漁船通過各虛假手段將它們混入“農(nóng)機(jī)”。

不管何種籌劃，都必須基于真實(shí)的交易，在合同的基礎(chǔ)下，根據(jù)增值稅發(fā)票管控，按照法律法規(guī)的要求下，進(jìn)行合理安排。其中真實(shí)交易和合同非常之重要，沒有這個前提，那么所有的籌劃可能就是偷漏稅。

雖然我以上說了增值稅籌劃的方向，但是我們對于增值稅籌劃，首先要明白增值稅的原理，增值稅作為鏈條稅，通俗講就是打麻將，上下游都需要兼顧，麻將桌不會是贏家或輸家。你的銷項(xiàng)就是別人的進(jìn)項(xiàng)，你的進(jìn)項(xiàng)就是就是別人的銷項(xiàng)，所以需要站在博弈論角度來考慮增值稅籌劃，除非你商業(yè)上站有絕對的話語權(quán)，否則一個籌劃必須兼顧其他方利益。

就拿大路上大家都都知道的一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃來說，不少人認(rèn)為可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)選擇納稅人類型，這就是無差別平衡點(diǎn)增值率差別方法。從兩種增值稅納稅人的計(jì)稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部收入（不含稅）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱為無差別平衡點(diǎn)增值率。  當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)，即： 銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×征收率，增值率=征收率/增值稅稅率。

但是我們不要忘了，商業(yè)不是自己和自己玩，你認(rèn)為你可以根據(jù)業(yè)務(wù)量選擇納稅人類型，實(shí)際上還真不一定。如果你的商業(yè)客戶都是一般納稅人，且規(guī)定必須開具增值稅專用發(fā)票（非小規(guī)模自開或代開），那么你按照無差別平衡點(diǎn)增值率差別方法有意義嗎？

所以增值稅籌劃，必然是站在博弈論角度，綜合考慮多方出發(fā)，吃獨(dú)食的行為，除非你是行業(yè)話事人。

3、案說增值稅籌劃

大白話案例： 深圳特發(fā)集團(tuán)一地產(chǎn)項(xiàng)目（特發(fā)和平里項(xiàng)目），通過整體轉(zhuǎn)讓（關(guān)于特發(fā)和平里項(xiàng)目商鋪整體銷售公開轉(zhuǎn)讓的公告）給深圳市**德控股有限公司，然后深圳市**德控股有限公對外進(jìn)行銷售。深圳市**德控股找到深圳深**財(cái)稅代理股份有限公司進(jìn)行納稅籌劃，后因納稅籌劃未達(dá)到預(yù)期，引發(fā)官司。

稅案簡介：

深圳**商財(cái)稅代理股份有限公司與深圳市**德控股有限公司委托合同糾紛一審民事判決書（日期：2020-10-30，法院： 廣東省深圳市福田區(qū)人民法院）

原告:深圳深**財(cái)稅代理股份有限公司

被告:深圳市**德控股有限公司

被告答辯:

原告僅提供了第一版稅籌方案，未提供協(xié)議約定的其他服務(wù)，未履行合同義務(wù)，另外原告第一版稅籌方案僅涉及到收購及銷售，未涉及改造、處置和出租；2、原告提供的稅籌方案完全不適用涉案項(xiàng)目，稅籌方案水平低下，完全不具備可操作性，無法實(shí)現(xiàn)合同目的，被告并不認(rèn)可原告提供的稅收方案。

被告結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)對原告的四點(diǎn)稅籌方案，回應(yīng)如下:

（1）特發(fā)和平里項(xiàng)目，屬于并購項(xiàng)目，不屬于包銷項(xiàng)目，沒有辦法減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)由特發(fā)集團(tuán)直接與業(yè)主交易，涉案項(xiàng)目是被告從特發(fā)集團(tuán)整體收購全部底商，包裝改造后進(jìn)行銷售，特發(fā)集團(tuán)的交易對手是本案的被告而非業(yè)主，特發(fā)集團(tuán)不可能按照被告的指示將物業(yè)過戶給業(yè)主。

另外和平里項(xiàng)目收購資金由光大信托提供，光大信托為保證資金安全，要求收購的物業(yè)全部過戶至其控制的公司名下，被告售出物業(yè)后，光大信托在收到其對應(yīng)的融資款后才會同意將物業(yè)從光大信托控制的項(xiàng)目公司名下轉(zhuǎn)至業(yè)主名下，以上兩點(diǎn)信息原告明確知道，但仍然提出完全無法操作的由特發(fā)集團(tuán)過戶給業(yè)主的稅籌策略；

（2）小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是500萬元以下，但和平里項(xiàng)目幾乎所有的物業(yè)銷售價格都在500萬元以上，原告所提第二條策略，從避稅和開票的角度，根本沒有任何操作可能性，另外從物業(yè)銷售的角度被告出售物業(yè)后，應(yīng)在與買方約定的時間內(nèi)過戶，不可能集中批量過戶，即使稅務(wù)局那邊可以操作批量過戶，被告也不可能集中批量過戶，最后這種策略不是稅務(wù)籌劃，而是明顯的逃稅行為，屬于嚴(yán)重的違法行為；

（3）和平里項(xiàng)目收購資金由光大信托提供，光大信托為保證資金安全要求收購的物業(yè)全部過戶至其控制的公司名下，原告所稱利用個人轉(zhuǎn)讓商鋪的方案沒有操作性，光大信托不可能允許物業(yè)從特發(fā)先行過戶至指定的自然人名下；

（4）原告提供的第四條策略及抵扣進(jìn)項(xiàng)是常規(guī)的稅務(wù)操作，不屬于稅務(wù)籌劃的內(nèi)容；3、第三筆款項(xiàng)5萬元的付款條件未成就，被告無需支付第三筆款項(xiàng)。

本院認(rèn)為，本案為委托合同糾紛。

《財(cái)稅顧問服務(wù)協(xié)議書》及《補(bǔ)充協(xié)議》系雙方真實(shí)意思表示，內(nèi)容合法有效，雙方應(yīng)當(dāng)依照協(xié)議約定履行義務(wù)。

原告依約為被告提供稅籌服務(wù)，向被告提交了《特發(fā)和平里項(xiàng)目稅收方案》、《特發(fā)和平里項(xiàng)目稅負(fù)計(jì)算表》，被告確認(rèn)收到方案，但主張其已在兩次評議會上提出口頭異議，否決了原告方案。

現(xiàn)原告確認(rèn)被告未書面認(rèn)可方案，亦未提交證據(jù)證明被告已通過其他方式確認(rèn)方案，故原告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證不能責(zé)任，本院采信被告關(guān)于其已否決原告方案、后續(xù)服務(wù)費(fèi)30萬元付款條件尚未成就的主張，因此，原告訴請被告支付服務(wù)費(fèi)30萬元及逾期利息，沒有事實(shí)依據(jù)，本院不予支持。

綜上，判決如下:駁回原告深圳深**財(cái)稅代理股份有限公司全部訴訟請求。

案件評析：

本案關(guān)鍵點(diǎn)就是對于稅務(wù)籌劃方案是否達(dá)到預(yù)期。根據(jù)“被告結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)對原告的四點(diǎn)稅籌方案回應(yīng)”，我們嘗試還原下納稅籌劃方案。當(dāng)然因?yàn)榫唧w稅務(wù)籌劃方案看不到，以下分析僅僅是個人分析，僅供參考，具體以法律法規(guī)和實(shí)際為準(zhǔn)。

首先我檢索到特發(fā)集團(tuán)當(dāng)時的轉(zhuǎn)讓公告：

關(guān)于特發(fā)和平里項(xiàng)目商鋪整體銷售公開轉(zhuǎn)讓的公告 ：深圳市特發(fā)集團(tuán)有限公司（以下簡稱“出賣人”）是特發(fā)和平里項(xiàng)目（以下簡稱“本項(xiàng)目”）的建設(shè)單位，擬采用整體銷售方式公開轉(zhuǎn)讓本項(xiàng)目項(xiàng)下的商鋪。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

1、本項(xiàng)目位于深圳市龍華區(qū)和平路與布龍路及民塘路交匯處，分為兩個地塊，注冊名分別為“和平里花園I期”（以下簡稱“I期”）和“和平里花園II期”（以下簡稱“II期”）。I期商鋪共112間，總建筑面積為13519.24平方米；II期商鋪共38間，總建筑面積為2354.33平方米。

4、轉(zhuǎn)讓標(biāo)的現(xiàn)狀：

（1）各產(chǎn)權(quán)獨(dú)立的商鋪均已取得《不動產(chǎn)權(quán)證》。

（2）各產(chǎn)權(quán)獨(dú)立的商鋪均無抵押。

也就是深圳市**德控股有限公司取得項(xiàng)目，是屬于并購項(xiàng)目，不屬于包銷項(xiàng)目，沒有辦法減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)由特發(fā)集團(tuán)直接與業(yè)主交易。那么按照增值稅流轉(zhuǎn)，必然是特發(fā)集團(tuán)-深圳市**德控股有限公司-商鋪購買者，不可能籌劃為跳過**德控股，將增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)籌劃掉。那么稅籌中介，提出“由特發(fā)集團(tuán)過戶給業(yè)主的稅籌策略”是存在問題的。

在裁判文書中，籌劃方案第二點(diǎn)應(yīng)該涉及利用納稅人身份的選擇，也就是前期500萬以下，選擇為一般納稅人。但是根據(jù)被告提出的意見（和平里項(xiàng)目幾乎所有的物業(yè)銷售價格都在500萬元以上），這似乎也是無法實(shí)現(xiàn)的。還好此項(xiàng)目的增值稅下游是商鋪個人，所以利用納稅人身份這一策劃原理上可行，但是我們不要忘了業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)就是商鋪可能售價都在500萬以上。

籌劃第三條：“和平里項(xiàng)目收購資金由光大信托提供，光大信托為保證資金安全要求收購的物業(yè)全部過戶至其控制的公司名下，原告所稱利用個人轉(zhuǎn)讓商鋪的方案沒有操作性，光大信托不可能允許物業(yè)從特發(fā)先行過戶至指定的自然人名下”

這一點(diǎn)的籌劃方案，就是特發(fā)集團(tuán)先把商鋪轉(zhuǎn)讓到深圳市**德控股有限公司所控制的公司名下或者個人名下。然后在從所控制的公司名下或者個人名下操作到商鋪客戶名下。這種籌劃辦法呢，其實(shí)實(shí)務(wù)中也有，相當(dāng)于把增值稅鏈接拓長，可以是利用增值稅關(guān)聯(lián)關(guān)系的辦法。

但是稅籌不只是稅法理論，稅務(wù)條款，還要結(jié)合業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)。什么是業(yè)務(wù)？在這里業(yè)務(wù)就是“和平里項(xiàng)目收購資金由光大信托提供，光大信托為保證資金安全要求收購的物業(yè)全部過戶至其控制的公司名下”。在這種業(yè)務(wù)實(shí)際下，怎能操作呢？

此處根據(jù)裁判文書網(wǎng)上被告（深圳市**德控股有限公司）的裁判文書，提出以上分析，但是因?yàn)榛I劃細(xì)節(jié)未知，不對原被告進(jìn)行評價。如果被告（深圳市**德控股有限公司）所訴信息存在錯誤，那么分析也可能存在問題。

以上案例主要圍繞增值稅進(jìn)行籌劃，要我說原被告其實(shí)都存在問題，一來增值稅籌劃這件事情，和所得稅，土地增值稅籌劃不同，增值稅籌劃空間有限，并不是那么容易。交易已經(jīng)發(fā)生籌劃為不交稅不可能，籌劃為少交稅，還要結(jié)合交易對手對于進(jìn)項(xiàng)取得情況分析。二來在雙方接觸時，對于整體項(xiàng)目是否有個整體的概念，企業(yè)一方自己至少業(yè)務(wù)與稅籌的空間，中介至少要清楚企業(yè)業(yè)務(wù)和稅籌的落地可能性。

此時有人肯定會說：增值籌劃圍繞著納稅人類型、企業(yè)-個體戶過渡等辦法，都是沒有玩明白納稅籌劃，要從商業(yè)模式上去下手。

那么以上案例，如果用商業(yè)模式去籌劃怎么辦呢？  有人可能想到“以租代售”，也就是深圳市**德控股有限公司，對商鋪進(jìn)行出租不進(jìn)行售賣，或者以租代售。

所謂的以租代售方式就是將空置的商品房進(jìn)行出租，并與租房者簽訂一個合同，在合同期內(nèi)買所租的房，即以租房時的價格賣給租房者，而租房者在租房期內(nèi)所交的房租，可以抵沖部分購房款，待租房者付清所有房款后，便獲得該房的全部房產(chǎn)權(quán)；

這種“籌劃”其實(shí)已經(jīng)被不少人運(yùn)用過了，不僅法律上存在風(fēng)險(xiǎn)，尤其是你設(shè)定租賃期限二十年以上的。

而且稅務(wù)上也是有問題的，根據(jù)根據(jù)財(cái)稅【2016】36 號有關(guān)應(yīng)稅服務(wù)注釋規(guī)定，轉(zhuǎn)讓建筑物永久使用權(quán)，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。即按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果購買方取得了不動產(chǎn)的占有、使用、收益、分配等權(quán)力，仍應(yīng)按照出售不動產(chǎn)處理。所以“以租代售”方法，還是有可能被認(rèn)為是銷售不動產(chǎn)而不是租賃。

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