單一投資基金核算的創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人,12366的這個(gè)答復(fù)需要正確理解 |
來源: 發(fā)布日期:2021-10-26 人氣:1038 |
問題內(nèi)容: 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2019]8號(hào))第三條規(guī)定,對(duì)于選擇單一投資基金核算的創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額,并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個(gè)人所得稅。如符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2018]55號(hào))規(guī)定條件的,創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計(jì)算其應(yīng)納稅額,當(dāng)期不足抵扣的,不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 對(duì)于選擇單一投資基金核算的創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,個(gè)人合伙人按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣的優(yōu)惠只能使用一次,是否必須在投資滿2年的當(dāng)年抵扣?可以在投資滿2年的以后年度抵扣嗎? 廈門市稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù): 稅和湛藍(lán): 首先,答復(fù)中“不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),且只能在滿兩年的當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)”這句話存在瑕疵。筆者理解,答復(fù)可能要說的是“不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),且只能在滿兩年的當(dāng)年抵扣”。這個(gè)說法對(duì)嗎? 這里的關(guān)鍵是如何銜接理解財(cái)稅[2019]8號(hào)規(guī)定的單一投資基金核算與財(cái)稅〔2018〕55號(hào)規(guī)定的投資抵扣稅收優(yōu)惠。圖片 財(cái)稅〔2018〕55號(hào)第一條(二)規(guī)定,有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理: 其中:2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 注:這里的滿2年的投資時(shí)間,從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期起算。 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)文進(jìn)一步明確了相關(guān)征管制度,其中,第二(二)規(guī)定: (1)合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的,合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個(gè)月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù),備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》(附件2),同時(shí)將有關(guān)資料留存?zhèn)洳?備查資料同公司制創(chuàng)投企業(yè))。 合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)按年度分別備案。 (2)合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個(gè)年度終了后3個(gè)月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》(附件3)。 (3)個(gè)人合伙人在個(gè)人所得稅年度申報(bào)時(shí),應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)》“允許扣除的其他費(fèi)用”欄,并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”字樣。 即財(cái)稅〔2018〕55號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)明確:合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人符合條件,享受投資抵扣稅收優(yōu)惠,不限于投資滿2年的當(dāng)年。當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 而財(cái)稅〔2019〕8號(hào)文是規(guī)定,創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得,按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 其中,個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額,并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個(gè)人所得稅。如符合財(cái)稅〔2018〕55號(hào)規(guī)定條件的,創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計(jì)算其應(yīng)納稅額,當(dāng)期不足抵扣的,不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 即是在創(chuàng)投企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資項(xiàng)目取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,也就是個(gè)人合伙人分得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的當(dāng)期,扣除對(duì)應(yīng)投資額的70%,這樣理解的話,扣除并沒限定在創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的當(dāng)年。 所以筆者理解,選擇單一投資基金核算的創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人,符合財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文規(guī)定條件的,可以在取得股權(quán)(被投資項(xiàng)目)轉(zhuǎn)讓所得的當(dāng)期,按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計(jì)算其應(yīng)納稅額。 當(dāng)然,當(dāng)期抵扣不完的,不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 合肥深度稅籌 專業(yè)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu) |