實務中發現很多會計人員對（月）季度預繳所得稅費用以及遞延所得稅資產和負債的稅會處理有問題，在此對常見的問題進行梳理并做簡要的解釋。

一、存在的主要問題

1.完全按照年度納稅申報表的調整事項對季度所得稅申報進行調整。

季度預繳所得稅納稅申報時，納稅調整項目與年度匯算清繳申報相比，要簡練的多，對于一般企業來說，涉及到的納稅調整只包括為數較少的幾個項目，如不征稅收入、免稅收入等等。但不少企業的財務人員照搬年度匯算清繳納稅申報的方法，對招待費、資產減值、職工薪酬等等進行調整，調整項合計金額隨意放于某個項目之內。造成多繳或少繳稅款，違反了稅法規定。

2.在確認遞延所得稅資產/負債時存在問題

不少財務人員對遞延所得稅資產和負債科目的使用不清楚，照搬年度申報所得稅的方法，確認不該確認的遞延所得稅資產。比較突出的問題是，預繳所得稅計提的壞賬已經減少了稅前利潤，企業也據此預繳了所得稅，并未對這類暫時性差異進行納稅調增，不該確認遞延所得稅資產。當然，其他納稅調整項目也存在此類問題，這會造成違反權責發生制的配比原則，重復計算此類差異，比如，計提壞賬時，預繳所得稅已經少計提和繳納了當期所得稅費用，未納稅調增，卻確認遞延所得稅資產，會出現貸方的所得稅費用-遞延所得稅費用，所得稅項下的當期所得稅費用和遞延所得稅費用都是減少的。

二、解決方法

1.非上市公司或中小公司

此類公司對會計信息的質量要求不那么嚴格，可以按照簡略的方法處理，即，按照（月）季度預繳所得稅申報表的項目依次填列，對與年度匯算清繳相比存在的差異不做調整，也不確認對應的遞延所得稅資產或負債，據此金額確認當期所得稅費用。當然如果前期確認了可彌補虧損產生的遞延所得稅資產，本期盈利，彌補了部分前期可抵扣虧損，則對應的遞延所得稅資產需要轉回。

2.上市公司或大型公司

此類公司對會計信息的質量要求較高，在公司財務情況較復雜的情況下，如果簡單按照上述1的方法，可能會造成較嚴重的不匹配現象。現舉兩個例子：①公司有對被投資方具有重要影響的長期股權投資，為了保證投資收益確認的匹配性和各期報表可比，不至于年終一次性確認過多投資收益，年中進行了投資收益的確認，這在所得稅年度匯算清繳可通過填報《投資收益納稅調整明細表》(A105030)進行納稅調整，而在季度預繳所得稅時不能調整；②研發費用加計扣除在月（季）度預繳所得稅時不能加計扣除，年終才能加計扣除，這影響所得稅額也較大（從2021年1月1日起，企業10月份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發費用享受加計扣除優惠政策）。

上述各種預繳和匯算清繳納稅申報表的差異，導致年中預繳當期所得稅與年終實際情況差異較大。合理的做法應該是：①預繳所得稅金額是法定的金額，要嚴格按照預繳所得稅納稅申報表計算當期應該預繳的所得稅；②在計提當期所得稅費用時，完全按照匯算清繳的要求進行調整，這個金額是影響利潤表的，是實際到年底應該確認的對應到本會計期間的當期所得稅，這時對各類暫時性差異計提遞延所得稅資產和負債，方法與年終無異。由于預繳所得稅申報表是稅法確定，利潤表所得稅是按照會計準則要求核算，季度時預繳所得稅多于計提的所得稅的，會出現科目余額表應交稅費-企業所得稅借方金額，報表可重分類至其他流動資產，出現貸方應交稅費-企業所得稅的是按照匯算清繳標準計算的所得稅與預繳簡略算法的差，即按照匯算清繳標準計算應該年終補繳的部分。

這樣保證了稅務上嚴格按照稅法要求的金額預繳了企業所得稅，也保證了會計核算上所得稅費用與利潤總額的配比關系。當然這個方法也存在兩個瑕疵：一是對一個會計期間的當期所得稅費用需要按照預繳方法和年終匯算清繳方法做兩次計算；二是從利潤表的當期所得稅費用無法直觀的了解本會計期間實際繳納了多少企業所得稅，當然利潤表也不是按照收付實現制編制，這個瑕疵應該可以被理解。由于目前的年中和年末申報差異，難以有完美的方法，這可能是下一步稅務系統需要優化的方面，目前看，可能在報表附注相應位置進行充分的信息披露是一個較為恰當的方法。

合肥深度稅籌   專業稅務籌劃機構     
地址：安徽省合肥市高新區長江西路蜀湖灣    聯系人：王經理  電話：15956579195