編者按：財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號(hào)出臺(tái)后，銷(xiāo)售額的換算方法其實(shí)本無(wú)爭(zhēng)議，卻又現(xiàn)爭(zhēng)議。現(xiàn)就該話(huà)題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

　　在增值稅政策中，常常出現(xiàn)“適用3%/5%征收率征收增值稅的，減按X%征收率征收增值稅”這樣的表述，但并未明確如何將含稅銷(xiāo)售額換算為銷(xiāo)售額(即不含稅銷(xiāo)售額)。

　　比如，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號(hào))規(guī)定：

　　住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。

　　住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房適用上述簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并進(jìn)行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　這里的“按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅”，含稅銷(xiāo)售額如何換算為銷(xiāo)售額呢?業(yè)界有兩種觀(guān)點(diǎn)：

　　觀(guān)點(diǎn)01：按“含稅銷(xiāo)售額÷(1+5%)”公式換算

　　持這種觀(guān)點(diǎn)的老師認(rèn)為，換算公式如下：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+5%)

　　比如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào))規(guī)定：

　　單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶(hù)出租住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶(hù)出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　個(gè)體工商戶(hù)出租住房，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷(xiāo)售額÷(1+5%)×1.5%

　　觀(guān)點(diǎn)02：按“含稅銷(xiāo)售額÷(1+1.5%)”公式換算

　　持這種觀(guān)點(diǎn)的老師認(rèn)為，換算公式如下：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+1.5%)

　　持這種觀(guān)點(diǎn)的老師也能在現(xiàn)行增值稅政策中，找到依據(jù)——

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào))有規(guī)定：

　　增值稅小規(guī)模納稅人按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“13號(hào)公告”)有關(guān)規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+1%)

　　于是爭(zhēng)議產(chǎn)生了，都有理有據(jù)，因此，財(cái)政部、稅務(wù)總局、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號(hào)出臺(tái)后，關(guān)于銷(xiāo)售額的換算方法，又爭(zhēng)議上了。

　　但，每日一稅認(rèn)為：財(cái)政部、稅務(wù)總局、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號(hào)規(guī)定的“按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅”，其銷(xiāo)售額的換算方法同觀(guān)點(diǎn)02。其理由如下：

　　1.現(xiàn)行稅法已經(jīng)明確銷(xiāo)售額換算方法

　　2020年4月23日，總局印發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))規(guī)定：

　　一、自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　(一)納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+0.5%)

　　本公告發(fā)布后出臺(tái)新的增值稅征收率變動(dòng)政策，比照上述公式原理計(jì)算銷(xiāo)售額。

　　也就是說(shuō)，從國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)實(shí)施之日——2020年5月1日起，總局出臺(tái)出臺(tái)新的增值稅征收率變動(dòng)政策，銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+減征征收率)。

　　2.增值稅開(kāi)票系統(tǒng)已明確

　　增值稅開(kāi)票系統(tǒng)中，選擇“普通征稅”，并在“稅率”欄選擇1.5%的征收率開(kāi)票時(shí)，其銷(xiāo)售額的換算公式為：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+1.5%)

　　綜上所述：2020年5月1日起，總局出臺(tái)新的增值稅征收率變動(dòng)政策，其銷(xiāo)售額換算公式為：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+減征征收率)

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