解除勞動合同給予一次性經濟補償的法律規定、會計核算和稅務處理

　　一、勞動法規相關規定

　　考慮到職工與企業解除勞動合同后，一般不可能立即就業，勞動法規允許因離職取得的經濟補償金。

　　根據《中華人民共和國勞動合同法》第四十七條的規定，經濟補償按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標準向勞動者支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算;不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經濟補償。勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設區的市級人民政府公布的本地區上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經濟補償的標準按職工月平均工資三倍的數額支付，向其支付經濟補償的年限最高不超過十二年。本條所稱月工資是指勞動者在勞動合同解除或者終止前十二個月的平均工資。

　　二、經濟補償金的稅務處理

　　(一)企業所得稅稅前扣除

　　按照《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時，第二十一條規定：在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

　　參照稅總函[2015]299號《國家稅務總局關于華為集團內部人員調動離職補償稅前扣除問題的批復》一文指出：企業根據公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用”科目發生額進行納稅調整，待職工從企業離職并實際領取離職補償費后，企業可按規定進行稅前扣除。

　　由于離職員工已經不是企業“任職或者受雇”人員，所以發放給離職員工的離職補償金不屬于工資薪金。離職經濟補償金不能作為工資、薪金支出在企業所得稅稅前扣除，并且不得作為計算職工福利費等的基數。企業財務人員在填制匯算清繳申報表時，可將企業實際列支的“離職補償金”在“A104000期間費用明細表”第24行“其他”欄次填列。

　　總之，企業支付的員工離職補償金不超過勞動合同法規定的標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，作為與取得應納稅收入有關的有必要和正常的支出在企業所得稅前扣除。

　　(二)個人所得稅的處理

　　根據《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)第五條的規定，個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費)，在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

　　舉例說明：2021年10月31日，張亮與單位解除勞動關系，工作年限10年，取得離職補償金300000元，當地上年職工平均工資為47250元。

　　應納稅所得額=300000-47250×3=158250元

　　查找綜合所得稅率表可知，對應稅率及年速算扣除數分別為20%，16920元

　　應納稅額=158250×20%-16920=14730元

　　二、經濟補償金的會計處理

　　一次性經濟補償金屬于辭退福利。按照《企業會計準則第9號——職工薪酬》的規定，辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

　　上述案例中，提取員工離職補償的會計分錄如下：

　　借：管理費用-辭退福利  300000元

　　貸：應付職工薪酬-辭退福利  300000元

　　實際發放時，分錄如下：

　　借：應付職工薪酬-辭退福利  300000元

　　貸：應交稅費-應交個人所得稅  14730元

　　銀行存款  285270元

　　值得注意的是，按照《勞動合同法》的規定，支付經濟補償的標準實際上不能超過職工月平均工資三倍的數額，向其支付經濟補償的年限最高不超過十二年。超出這一標準的，屬于不合理支出，不應該在企業所得稅稅前扣除。上述案例中，張亮的補償標準是按月工資3萬元計算的，顯然超過當地月平均工資，超過部分，是不允許在稅前扣除的。

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