大學生雙創(chuàng)稅惠多 適用政策有講究 |
來源: 發(fā)布日期:2021-11-15 人氣:931 |
2021年全國雙創(chuàng)周近日落下帷幕。本屆雙創(chuàng)周以“高質(zhì)量創(chuàng)新創(chuàng)造高水平創(chuàng)業(yè)就業(yè)”為主題,采用線上線下相結(jié)合的方式,在全國各地同步展開。值得關(guān)注的是,國務(wù)院辦公廳近日印發(fā)《關(guān)于進一步支持大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的指導意見》(以下簡稱《意見》),提出大學生是大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的生力軍,支持大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)具有重要意義,要推動落實大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財稅扶持政策,落實落細減稅降費政策。 實際上,國家在支持大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策,其中有些政策大學生在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)過程中可以直接適用,還有一些政策鼓勵的對象是科技企業(yè)孵化器、創(chuàng)投企業(yè)、天使投資人等,為大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供了間接支持。無論是哪種優(yōu)惠政策,相關(guān)納稅人在適用過程中都應(yīng)注意細節(jié)問題,確保更加準確順暢地享受優(yōu)惠。 創(chuàng)辦個體工商戶:享受相應(yīng)優(yōu)惠注意扣減限額 《意見》指出,落實落細減稅降費政策。高校畢業(yè)生在畢業(yè)年度內(nèi)從事個體經(jīng)營,符合規(guī)定條件的,在3年內(nèi)按一定限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。 《財政部 稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2019〕22號)規(guī)定,建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)的人員,從事個體經(jīng)營的,自辦理個體工商戶登記當月起,在3年(36個月)內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。 大學生如果創(chuàng)辦個體工商戶,符合相關(guān)條件可以享受該政策優(yōu)惠,不過需要注意的是,該政策適用主體是個體工商戶。在適用該政策時,須在限額內(nèi)嚴格按照“增值稅—城市維護建設(shè)稅—教育費附加—地方教育附加—個人所得稅”的順序進行扣減,也就是說,只有前一順序的稅種扣減完了,才能扣減后一順序的稅種。此外,如果大學生創(chuàng)辦的個體工商戶實際經(jīng)營期不滿1年,那么應(yīng)當按照實際經(jīng)營月數(shù)計算其減免稅限額,具體換算公式為:減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)。 舉例來說,陳先生2021年大學畢業(yè)后申領(lǐng)了《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”),于當年10月在北京設(shè)立個體工商戶甲,登記為小規(guī)模納稅人。北京市減免限額執(zhí)行上浮20%的最高標準,為14400元。2021年10月~12月,甲商戶實際經(jīng)營時間為3個月,那么可以減免的限額為14400÷12×3=3600元。假設(shè)甲商戶按季納稅,2021年第四季度銷售收入為50萬元,原本應(yīng)繳納的增值稅為500000×1%=5000元,而其享受該優(yōu)惠的減免限額為3600元,可以在增值稅中全部扣減,則甲商戶應(yīng)繳納的增值稅為5000-3600=1400元。 除了上述優(yōu)惠外,根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號)等政策規(guī)定,大學生創(chuàng)辦個體工商戶,如果月銷售額15萬元以下(含本數(shù)),自2021年4月1日至2022年12月31日,可以免征增值稅;而自2021年1月1日至2022年12月31日,其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,還可以在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,減半征收個人所得稅。 除了個體工商戶外,大學生如果創(chuàng)辦小微企業(yè),符合條件的同樣可以享受多種稅收優(yōu)惠,比如在政策規(guī)定的時間內(nèi),月銷售額15萬元以下(含本數(shù))免征增值稅;年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此外,各地還對增值稅小規(guī)模納稅人在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅等“六稅兩費”。 孵化器等納稅人:注意單獨核算孵化服務(wù)收入 《意見》提出,推動眾創(chuàng)空間、孵化器、加速器、產(chǎn)業(yè)園全鏈條發(fā)展,鼓勵各類孵化器面向大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)團隊開放一定比例的免費孵化空間。 大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)不僅可以直接享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠,而且可以獲得稅收的“間接支持”——國家對于科技企業(yè)孵化器、眾創(chuàng)空間等也出臺了稅收優(yōu)惠政策,促使其更好地支持大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。 《財政部 稅務(wù)總局 科技部 教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》(財稅〔2018〕120號)規(guī)定,自2019年1月1日至2021年12月31日,對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對其向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入,免征增值稅。 相關(guān)納稅人需要注意,要想享受該政策規(guī)定的免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅優(yōu)惠,首先需要經(jīng)過科技、教育部門認定。如果在該政策執(zhí)行期前已經(jīng)認定的,可以自2019年1月1日起享受優(yōu)惠;在政策執(zhí)行后認定的,應(yīng)當自認定之日次月起享受優(yōu)惠。其次,在適用該政策優(yōu)惠過程中,相關(guān)納稅人需要單獨核算孵化服務(wù)收入。此外,符合條件的納稅人自行申報即可享受該政策優(yōu)惠,不過應(yīng)當將房產(chǎn)土地權(quán)屬資料、房產(chǎn)原值資料、房產(chǎn)土地租賃合同、孵化協(xié)議等資料妥善保管,留存?zhèn)洳椤?/p> 舉例來說,乙科技企業(yè)孵化器于2020年1月經(jīng)相關(guān)部門認定,屬于省級科技企業(yè)孵化器,那么乙企業(yè)應(yīng)自2020年2月起享受上述房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及增值稅優(yōu)惠。在享受優(yōu)惠期間,乙企業(yè)應(yīng)分別核算孵化服務(wù)與其他業(yè)務(wù)收入。同時乙企業(yè)應(yīng)妥善保管相關(guān)資料,以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)查驗。 創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人:按投資額70%進行抵扣 《意見》提出,引導社會資本支持大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。發(fā)揮財政政策作用,落實稅收政策,支持天使投資、創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展,推動大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。 對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人,國家也出臺了針對性稅收政策,可以鼓勵其更好地投資和支持大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。 根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規(guī)定,公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的,可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 在具體適用該政策時,相關(guān)納稅人應(yīng)注意,投資客體需要滿足從業(yè)人數(shù)、學歷構(gòu)成、資產(chǎn)總額、銷售收入、設(shè)立時間、研發(fā)費用支出比例等條件;而投資主體也需要符合投資比例和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。在確定投資額時,應(yīng)按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額確定。此外,享受該政策優(yōu)惠的投資方式僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資,不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。 舉例來說,大學生小楊創(chuàng)辦了B科技公司,2018年5月,A創(chuàng)投企業(yè)向B科技公司投資2000萬元,A公司與B公司均滿足相關(guān)條件。2020年,A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為5000萬元。從2018年5月到2020年5月,投資滿2年,因此,A公司計算2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,可以抵扣投資B公司2000萬元的70%,即1400萬元。這樣一來,A公司2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為(5000-1400)×25%=900(萬元)。 假設(shè)A創(chuàng)投公司和張三個人成立了有限合伙創(chuàng)投企業(yè)F,雙方各出資50%。2018年5月,F(xiàn)企業(yè)向初創(chuàng)科技型企業(yè)M投資5000萬元。2020年,A公司和張三各自從合伙企業(yè)F公司分回收益1000萬元。那么A公司可抵扣的金額為5000×50%×70%=1750(萬元),若A公司當年應(yīng)納稅所得額不足1750萬元,則差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。同理,張三在計算個人所得稅時也能夠以1750萬元抵扣其從F企業(yè)分回的經(jīng)營所得。 合肥深度稅籌 專業(yè)稅務(wù)籌劃機構(gòu) |