向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)處理

　　在實(shí)務(wù)中，每個(gè)企業(yè)都或多或少的發(fā)生支付給非雇員的勞務(wù)報(bào)酬支出，而如何進(jìn)行稅務(wù)處理一直困擾著很多企業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)令第707號(hào))第六條第(二)項(xiàng)的規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)�(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。

　　1、增值稅

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。因此，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得只要是增值稅征稅范圍的就應(yīng)該繳納增值稅。建議用人單位要求個(gè)人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票進(jìn)行完稅，避免因操作不當(dāng)帶來(lái)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　這里需要注意的是，個(gè)人無(wú)法享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào))規(guī)定，對(duì)月銷售額15萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　2、企業(yè)所得稅

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

　　小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

　　稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第五十條，增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

　　(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))

　　因此，如果企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)起征點(diǎn)的話，沒(méi)有取得發(fā)票，可能面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增征收企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、個(gè)人所得稅

　　在代開(kāi)發(fā)票，一般涉及個(gè)人所得稅的，對(duì)于取得經(jīng)營(yíng)所得且辦理稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由納稅人(開(kāi)票人)依法自行申報(bào)繳納”;對(duì)于其他納稅人，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人(支付方)依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳”。”因此，代開(kāi)發(fā)票無(wú)法實(shí)現(xiàn)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))：“第二條扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。

　　全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

　　第三條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

　　第四條實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：(一)工資、薪金所得;(二)勞務(wù)報(bào)酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得：(五)利息、股息、紅利所得;(六)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(七)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(八)偶然所得。

　　因此，企業(yè)支付給個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。如果企業(yè)不依法代扣代繳，可能面臨稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　總結(jié)：企業(yè)在根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放表和轉(zhuǎn)款憑據(jù)作為記賬憑據(jù)的同時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的發(fā)票作為稅前扣除憑證和進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)，方可規(guī)避相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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