“甲供工程”、“建筑老項(xiàng)目”、“清包工工程”項(xiàng)目的工程造價與增值稅計(jì)稅方法的財(cái)稅法風(fēng)險協(xié)同管理 |
來源: 發(fā)布日期:2021-12-13 人氣:1248 |
基于房地產(chǎn)企業(yè)(發(fā)包方)降低工程造價成本,建筑企業(yè)增加工程結(jié)算收入降低相對工程成本的考慮,“甲供工程”、“建筑老項(xiàng)目”、“清包工工程”項(xiàng)目的工程造價必須與增值稅計(jì)稅方法進(jìn)行協(xié)調(diào)管理。 (一)“甲供工程”、“建筑老項(xiàng)目”、“清包工工程”項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇。 根據(jù)現(xiàn)有稅法規(guī)定,對于建筑企業(yè)而言,“甲供工程”、“建筑老項(xiàng)目”、“清包工工程”項(xiàng)目的工程造價無論是按照一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅編制的工程造價,還是按照簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅編制的工程造價,稅法賦予建筑企業(yè)對“甲供工程”、“建筑老項(xiàng)目”、“清包工工程”項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇權(quán),即可以選擇一般計(jì)稅方法,也可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。實(shí)踐中的建筑企業(yè)更傾向于選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅,向建設(shè)單位(房地產(chǎn)公司)或發(fā)包方開具3%的增值稅發(fā)票。但是,對于建筑工程總承包方為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)的“甲供工程”,只要符合“建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件”的情況,該地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的“甲供工程”項(xiàng)目必須選擇簡易計(jì)稅計(jì)征增值稅。 肖太壽財(cái)稅工作室(公眾微信號:xtstax)特別溫馨提示:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于進(jìn)一步做好建筑行業(yè)營改增試點(diǎn)工作的意見》(稅總發(fā)[2017]99號)第一條第(三項(xiàng))和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2017]58號)第一條的規(guī)定,建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),在建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的情況下,建筑工程總承包方必須選擇適用簡易計(jì)稅而不能選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。如果建筑工程總承包方為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)的“甲供工程”項(xiàng)目,要選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅,則必須滿足的條件是:建設(shè)單位只能自行采購除了“鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件”之外的建筑材料。 (二)選擇簡易計(jì)稅計(jì)征增值稅的“甲供工程”、“建筑老項(xiàng)目”、“清包工工程”項(xiàng)目的工程計(jì)價規(guī)則。 基于前文簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅計(jì)征增值稅的工程項(xiàng)目的工程造價規(guī)則分析,根據(jù)現(xiàn)有稅法規(guī)定,建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅計(jì)征增值稅的“甲供工程”、“建筑老項(xiàng)目”、“清包工工程”項(xiàng)目向發(fā)包方開具3%增值稅發(fā)票的工程計(jì)價有以下兩種: 第一,參照營業(yè)稅下的工程計(jì)價公式:(含增值稅的人工費(fèi)+含增值稅的材料費(fèi)+含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+含增值稅的企業(yè)管理費(fèi)+含增值稅的規(guī)費(fèi)+利潤)×(1+3%) 第二,一般計(jì)稅方法的工程計(jì)價公式:(不含增值稅的人工費(fèi)+不含增值稅的材料費(fèi)+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅的企業(yè)管理費(fèi)+不含增值稅的規(guī)費(fèi)+利潤)×(1+9%)。 因此,當(dāng)建設(shè)單位或發(fā)包方按照“工程造價(招投標(biāo)控制價)=(不含增值稅的人工費(fèi)+不含增值稅的材料費(fèi)+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅的企業(yè)管理費(fèi)+不含增值稅的規(guī)費(fèi)+利潤)×(1+9%)=稅前工程造價×(1+9%)”對工程項(xiàng)目進(jìn)行工程造價的情況下,除了財(cái)稅[2017]58號文件第一條和稅總發(fā)[2017]99號第一條第(三項(xiàng))所規(guī)定的“建筑工程總承包方為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的情況下,建筑工程總承包方必須選擇簡易計(jì)稅計(jì)征增值稅”之外,建筑企業(yè)可以選擇簡易計(jì)稅計(jì)征增值稅,向發(fā)包方開具3%的增值稅專用(普通)發(fā)票,也可以選擇一般計(jì)稅計(jì)征增值稅,向發(fā)包方開具9%的增值稅專用(普通)發(fā)票。 (三)“甲供工程”、“建筑老項(xiàng)目”、“清包工工程”項(xiàng)目的工程造價與增值稅計(jì)稅方法的協(xié)同管理 工程項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇不僅涉及到發(fā)包方(建設(shè)單位)的工程建設(shè)成本(工程項(xiàng)目成本)的大小和抵扣增值稅的多少,而且涉及到建筑企業(yè)繳納增值稅的多少和工程結(jié)算收入的多少。從節(jié)約或控制工程項(xiàng)目成本的角度來講,工程造價與增值稅計(jì)稅方法的協(xié)同管理之策是:工程造價與增值稅計(jì)稅方法相匹配。具體的工程造價與增值稅計(jì)稅方法協(xié)同管理策略如下: 1、工程造價與增值稅計(jì)稅方法協(xié)同管理策略一 如果發(fā)包方與建筑企業(yè)協(xié)商一致,建筑企業(yè)承包的“甲供工程”、“建筑老項(xiàng)目”、“清包工工程”項(xiàng)目工程選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅,向發(fā)包方開具9%的增值稅專用(普通)發(fā)票,則該工程項(xiàng)目的工程造價(招投標(biāo)控制價)=(不含增值稅的人工費(fèi)+不含增值稅的材料費(fèi)+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅的企業(yè)管理費(fèi)+不含增值稅的規(guī)費(fèi)+利潤)×(1+9%)=稅前工程造價×(1+9%)。其中“稅前工程造價”=(不含增值稅的人工費(fèi)+不含增值稅的材料費(fèi)+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅的企業(yè)管理費(fèi)+不含增值稅的規(guī)費(fèi)+利潤)。 2、工程造價與增值稅計(jì)稅方法協(xié)同管理策略二 如果發(fā)包方與建筑企業(yè)協(xié)商一致,建筑企業(yè)承包的“甲供工程”、“建筑老項(xiàng)目”、“清包工工程”項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅,向發(fā)包方開具3%的增值稅專用(普通)發(fā)票,則該工程項(xiàng)目的工程造價(招投標(biāo)控制價)可以采用以下兩種工程計(jì)價公式中的任一種: 計(jì)價公式一:工程造價(招投標(biāo)控制價)=(含增值稅的人工費(fèi)+含增值稅的材料費(fèi)+含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+含增值稅的企業(yè)管理費(fèi)+含增值稅的規(guī)費(fèi)+利潤)×(1+3%)。 計(jì)價公式二:工程造價(招投標(biāo)控制價)=(不含增值稅的人工費(fèi)+不含增值稅的材料費(fèi)+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅的企業(yè)管理費(fèi)+不含增值稅的規(guī)費(fèi)+利潤)×(1+9%)=稅前工程造價×(1+9%)。 由于不同工程項(xiàng)目成本的體量、成本結(jié)構(gòu)不同,使用以上兩種計(jì)價公式測算的工程造價,不能得出“計(jì)價公式二測算的工程造價比計(jì)價公式一測算的工程造價大”的結(jié)論。從建設(shè)單位節(jié)約工程項(xiàng)目成本的角度來看,以上兩個計(jì)價公式到底用哪一個計(jì)價公式更節(jié)約成本呢?筆者建議做造價時,使用以上兩種計(jì)價公式分別測算工程造價,然后選擇計(jì)算結(jié)果最小的工程造價。 合肥深度稅籌 專業(yè)稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu) |