母子公司資金拆借：“一家人”也要明算賬

　　最近，某擬上市公司在其最新公布的招股說(shuō)明書(shū)中披露，為滿(mǎn)足擬上市公司臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)需求，該公司與控股股東某企業(yè)集團(tuán)之間達(dá)成了2022年度從控股股東拆入累計(jì)總額不超過(guò)1億元的資金拆借合意。在集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，像該案例這樣的母子公司間的資金拆借十分常見(jiàn)。需要注意的是，母子公司資金拆借需要滿(mǎn)足金融、稅務(wù)、會(huì)計(jì)及證券監(jiān)管等多方面的要求，合理安排資金拆借形式就顯得尤為重要。筆者認(rèn)為，母子公司在進(jìn)行資金拆借安排時(shí)，需要關(guān)注三個(gè)方面的合規(guī)事項(xiàng)。

　　拆借行為應(yīng)合法

　　母子公司之間的資金拆借，應(yīng)符合民商法、刑法以及金融監(jiān)管相關(guān)規(guī)章制度等對(duì)企業(yè)間資金拆借行為的規(guī)制。

　　首先，資金來(lái)源應(yīng)合法合規(guī)。集團(tuán)母子公司之間的資金拆借，資金來(lái)源應(yīng)是自有資金，不能是違法資金、借貸資金(非統(tǒng)借統(tǒng)還貸款)、專(zhuān)項(xiàng)資金等，也不能以拆借之名行抽逃注冊(cè)資本金之實(shí)。

　　其次，資金用途要合法合規(guī)。如果拆入方對(duì)拆入資金的使用，超越了既有的經(jīng)營(yíng)范圍，且額度達(dá)到了“重大”，借出方就需要審核業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是否合法合規(guī)，并結(jié)合業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬等因素，決定是否開(kāi)展具體資金拆借。如果拆入方使用拆借資金從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，要樹(shù)立“風(fēng)險(xiǎn)第一”的原則，追加相應(yīng)的研討、論證、審核、核準(zhǔn)流程，全面科學(xué)地評(píng)估業(yè)務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及操作風(fēng)險(xiǎn)等，既要符合程序性管理要求，又要采取切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，確保企業(yè)之間的資金拆借在滿(mǎn)足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)管理、上市公司管理以及國(guó)資監(jiān)管等要求的基礎(chǔ)上，獲取拆借資金收益。

　　再者，資金拆借要簽訂合同協(xié)議。合同協(xié)議，是母子公司之間資金拆借最基本的法律基礎(chǔ)和交易基礎(chǔ)。同時(shí)，在簽署合同協(xié)議后，母子公司還應(yīng)當(dāng)履行各自的議事程序，并得到有關(guān)部門(mén)的核準(zhǔn)和批準(zhǔn)。企業(yè)切不可以結(jié)算時(shí)間緊張、母子公司關(guān)系密切等原因，不簽署資金拆借合同協(xié)議，給后續(xù)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理埋下風(fēng)險(xiǎn)。

　　利率確定應(yīng)公允

　　母子公司是在民商法下獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的平等經(jīng)營(yíng)主體，二者間的資金拆借行為，本質(zhì)上是企業(yè)間的資金借貸行為，借入方需承擔(dān)還本付息責(zé)任，借出方需承擔(dān)借出資金可能無(wú)法收回本息的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中，多數(shù)資金借貸行為都會(huì)設(shè)有一定比例的利率。

　　根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則，就是沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。母子公司發(fā)生資金拆借時(shí)，需要關(guān)注拆借利率是否公允，是否符合獨(dú)立交易原則。

　　筆者建議母子公司確定資金拆借利率時(shí)，可以參照“貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率”(LPR)。LPR是金融機(jī)構(gòu)對(duì)其最優(yōu)質(zhì)客戶(hù)執(zhí)行的貸款利率，其他貸款利率可根據(jù)借款人的信用情況，考慮抵押、期限、利率浮動(dòng)方式和類(lèi)型等要素，在LPR基礎(chǔ)上加減基點(diǎn)確定。目前，中國(guó)人民銀行授權(quán)全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心發(fā)布的一年期LPR為3.8%。同時(shí)，根據(jù)新修訂的《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》，民間借貸利率的司法保護(hù)上限，不再是“以24%和36%為基準(zhǔn)的兩線(xiàn)三區(qū)”，而是LPR的4倍。根據(jù)現(xiàn)有的LPR計(jì)算，目前民間借貸利率的司法保護(hù)上限為15.2%，與以往的規(guī)定相比有所下降。

　　結(jié)合上述規(guī)定，母子公司之間確定的資金拆借利率，可在LPR基礎(chǔ)上適當(dāng)加減，但不得超過(guò)LPR的4倍。

　　財(cái)稅處理應(yīng)合規(guī)

　　集團(tuán)母子公司之間的資金拆借，屬于重大交易事項(xiàng)，企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)稅處理時(shí)，尤其要關(guān)注其增值稅處理的合規(guī)性，正確開(kāi)具增值稅發(fā)票或其他商務(wù)收據(jù)，并準(zhǔn)確計(jì)算繳納增值稅等。具體來(lái)說(shuō)，資金拆借是資金融通行為，借出方要依據(jù)收取的利息收入適用6%的稅率計(jì)算繳納增值稅;借入方需確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用或?qū)�利息資本化，但是不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號(hào))第三條，2019年2月1日～2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。此后，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))第一條進(jìn)一步規(guī)定，將該項(xiàng)優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。在特定時(shí)期，企業(yè)集團(tuán)母子公司在制定資金拆借計(jì)劃時(shí)，可以結(jié)合實(shí)際情況，考慮將無(wú)償拆借作為主要形式，合規(guī)享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而降低資金拆借的稅務(wù)成本。

　　此外，企業(yè)集團(tuán)還需要關(guān)注統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的增值稅處理。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

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