年終關(guān)賬前的資產(chǎn)盤點賬務(wù)處理及涉稅操作

　　會計朋友們，忙忙碌碌又是一年了，今年的年終財務(wù)決算工作，進(jìn)行的怎么樣了?必不可少的資產(chǎn)盤點，是不是也已經(jīng)接近尾聲，那么資產(chǎn)盤點完以后的下一步工作你是否清楚?比如對于盤盈及盤虧資產(chǎn)的賬務(wù)處理，對于資產(chǎn)損失的涉稅操作，哪種情況可以稅前扣除，如何操作才比較規(guī)范等問題。

　　今年年末，應(yīng)廣大會計朋友的要求，小編繼續(xù)對年終關(guān)賬前資產(chǎn)盤盈和盤虧的相關(guān)操作進(jìn)行了整理，本次整理資產(chǎn)的范圍主要包括庫存現(xiàn)金、存貨及固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理及涉稅處理，希望能夠給忙于年終關(guān)賬的會計人一點參考和幫助!

　　一、庫存現(xiàn)金盤點的相關(guān)處理

　　(一)庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理：

　　①實際盤盈時：

　　借：庫存現(xiàn)金

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　②批準(zhǔn)后處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(個人或單位)

　　營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余(無法查明原因的)

　　(二)庫存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理：

　　①實際盤虧時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　②批準(zhǔn)后處理：

　　借：營業(yè)外支出(非正常損失/企業(yè)會計準(zhǔn)則)

　　管理費用(管理不善等原因)

　　其他應(yīng)收款(保險賠款或責(zé)任人賠款)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　注意：如果企業(yè)執(zhí)行的是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，庫存現(xiàn)金盤虧全部計入“管理費用”科目。

　　(三)庫存現(xiàn)金盤虧損失所得稅前扣除需要留存的資料：

　　根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第二十條規(guī)定，現(xiàn)金損失應(yīng)當(dāng)留存以下相關(guān)資料：

　　1、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);

　　2、現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件;

　　3、對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明;

　　4、涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料;

　　5、涉及假幣的應(yīng)留存金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。

　　二、存貨盤點的相關(guān)處理

　　(一)存貨盤盈的賬務(wù)處理

　　①實際盤盈時：

　　借：原材料等

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　②批準(zhǔn)后處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：管理費用(企業(yè)會計準(zhǔn)則)

　　營業(yè)外收入(小企業(yè)會計準(zhǔn)則)

　　(二)存貨盤虧的賬務(wù)處理

　　①實際盤虧時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：原材料、庫存商品等

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(管理不善造成的存貨盤虧作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　②批準(zhǔn)后處理：

　　借：管理費用(管理不善等原因)

　　其他應(yīng)收款(保險賠款或責(zé)任人賠款)

　　營業(yè)外支出(自然災(zāi)害等)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　注意：如果企業(yè)執(zhí)行的是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，存貨盤虧不區(qū)分正常損失和非正常損失，全部計入“營業(yè)外支出”科目。

　　(三)存貨損失所得稅前扣除需要留存的資料：

　　1、存貨盤虧損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　①存貨計稅成本確定依據(jù);

　　②企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;

　　③存貨盤點表;

　　④存貨保管人對于盤虧的情況說明。

　　存貨損失除了盤虧損失，還包括存貨報廢、毀損、變質(zhì)損失以及存貨被盜損失，對于這兩種情況在所得稅前扣除需要留存的資料可參考以下規(guī)定：

　　2、存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　①存貨計稅成本的確定依據(jù);

　　②企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;

　　③涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明;

　　④該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

　　注意：存貨報廢、毀損留存資料中涉及的損失金額“占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上”應(yīng)理解為占期末同類存貨資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)10%以上，不能理解為占單個存貨資產(chǎn)10%以上。

　　例:桃李公司生產(chǎn)經(jīng)營果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報廢，計稅成本100萬，年終存貨3億(其中庫存商品2億、原材料9000萬、周轉(zhuǎn)材料1000萬)，請問該資產(chǎn)損失”占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本“的比例為多少?應(yīng)該是100/30000=0.3%?還是100/20000=0.5%?

　　分析：桃李公司生產(chǎn)經(jīng)營果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報廢，對損失數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計算應(yīng)以大類做基數(shù)，該企業(yè)將存貨分成庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料三大類，其中過期報廢的罐頭屬于庫存商品大類。

　　因此，桃李企業(yè)罐頭過期報廢的損失占該大類資產(chǎn)的比例為：100/20000=0.5%，未超過10%，不屬于損失金額較大，無需出具專項報告。

　　3、存貨被盜損失，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　①存貨計稅成本的確定依據(jù);

　　②向公安機關(guān)的報案記錄;

　　③涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。

　　以上幾種存貨損失的確認(rèn)依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第二十六條、二十七條、二十八條。

　　三、固定資產(chǎn)盤點的相關(guān)處理

　　(一)固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理：

　　①實際盤盈時：

　　借：固定資產(chǎn)(重置成本)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(企業(yè)會計準(zhǔn)則)

　　/待處理財產(chǎn)損溢(小企業(yè)會計準(zhǔn)則)

　　②批準(zhǔn)后處理(企業(yè)會計準(zhǔn)則)：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積

　　利潤分配—未分配利潤

　　批準(zhǔn)后處理(小企業(yè)會計準(zhǔn)則)：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：營業(yè)外收入

　　(二)固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理：

　　①實際盤虧時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(企業(yè)會計準(zhǔn)則)

　　貸：固定資產(chǎn)

　　②批準(zhǔn)后處理：

　　借：管理費用(管理不善等原因)

　　營業(yè)外支出(自然災(zāi)害等非正常損失)

　　其他應(yīng)收款(保險賠款或責(zé)任人賠款)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　注意：如果企業(yè)執(zhí)行的是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤虧不區(qū)分正常損失和非正常損失，全部計入“營業(yè)外支出”科目。

　　(三)固定資產(chǎn)損失所得稅前扣除需要留存的資料：

　　1、固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;

　　②固定資產(chǎn)盤點表;

　　③固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

　　④固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明;

　　⑤損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

　　2、固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　①固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

　　②企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;

　　③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;

　　④涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明;

　　⑤損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

　　3、固定資產(chǎn)被盜損失，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　①固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

　　②公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

　　③涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。

　　所得稅納稅申報提醒：

　　1、只要發(fā)生資產(chǎn)損失，無論是否納稅調(diào)整，均須填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。

　　(1)對于原稅收規(guī)定中的清單申報項目，仍需按會計科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式留存?zhèn)洳椤?/p>

　　(2)對于原稅收規(guī)定中的專項申報項目，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)記錄，同時附會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，留存?zhèn)洳椤?/p>

　　2、自2017年度匯算清繳期起，對于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋�但�?yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。

　　3、對于需要出具專項報告的特定資產(chǎn)損失，留存?zhèn)洳槠髽I(yè)自行出具的由法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明和相關(guān)材料即可，不再要求企業(yè)提供專業(yè)技術(shù)鑒定意見(報告)或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。

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