內(nèi)資自然人股東變更為外籍人后，分得紅利是否免征個稅

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]020號)的規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得可暫免征個人所得稅。雖然該文件時間久遠，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)有效的個人所得稅優(yōu)惠政策目錄的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2018年第177號)明確該文件繼續(xù)有效。即外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得可暫免征個人所得稅。注意以下幾點：

　　一是華僑、港澳臺同胞可以比照執(zhí)行。華僑是指定居在國外的中國公民。中國公民未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上(含5年)合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。華僑屬于中國公民，不屬于個人所得稅法中的外籍個人。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鼓勵臺灣同胞投資的規(guī)定》(國務(wù)院令第7號)第五條和《國務(wù)院關(guān)于鼓勵華僑和香港澳門同胞投資的規(guī)定》(國務(wù)院令第64號)第五條規(guī)定，華僑、港澳臺同胞在大陸進行的投資，有來源于境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，可以參照執(zhí)行國家有關(guān)涉外經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定。需要注意的是，這兩個文件使用的是“參照”執(zhí)行國家有關(guān)“涉外經(jīng)濟法律、法規(guī)”的規(guī)定，因此，這說明華僑、港澳臺同胞在大陸進行的投資，有來源于境內(nèi)的股息所得參照的必須是涉外經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定，而20號文系依據(jù)個人所得稅法授權(quán)制定。因此，華僑、港澳臺同胞可以參照適用20號文的規(guī)定，其從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，可以享受暫免征個人所得稅的優(yōu)惠政策

　　二是外商投資企業(yè)適用范圍僅限于外籍個人從外商投資企業(yè)取得的“股息、紅利所得”，如果是利息所得則不適用暫免征收個人所得稅的規(guī)定。

　　三是對于外籍人從內(nèi)資企業(yè)取得的股息、紅利也不適用暫免征收個人所得稅。只有投資企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，免征個人所得稅。而外商投資企業(yè)，是指依照中國法律在中國境內(nèi)設(shè)立的，由中國投資者與外國投資者共同投資，或者由外國投資者單獨投資的企業(yè)。

　　外籍人在境內(nèi)投資的分紅免征個人所得稅的前提是所投資的企業(yè)是外商投資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)股東加入外國國籍后，取得的分紅是否就可以免征個人所得稅呢?在理論界，在判定一家企業(yè)是否屬于外資企業(yè)時大概有以下三種觀點：①股東身份，即只要具備外資構(gòu)成的身份要件(如屬于外國國籍或港、澳、臺身份等)，其股權(quán)即構(gòu)成外資，應(yīng)參照外資的政策規(guī)定辦理相關(guān)業(yè)務(wù);②資金來源，即如果股東是用外匯出資，則不論出資是外籍還是中籍身份，該股權(quán)均被視為外資;③股東身份和資金來源，即必須同時滿足上述身份和資金來源這兩項條件，該企業(yè)才能被視為外資企業(yè)。

　　根據(jù)《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》第五十八條規(guī)定：“境內(nèi)公司的自然人股東變更國籍的，不改變該公司的企業(yè)性質(zhì)。”以及《國家外匯管理局綜合司關(guān)于取得境外永久居留權(quán)的中國自然人作為外商投資企業(yè)外方出資者有關(guān)問題的批復(fù)》：“中國公民取得境外永久居留權(quán)后回國投資舉辦企業(yè)，參照執(zhí)行現(xiàn)行外商直接投資外匯管理法規(guī)。中國公民在取得境外永久居留權(quán)前在境內(nèi)投資舉辦的企業(yè)，不享受外商投資企業(yè)的待遇。”根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)資性質(zhì)不因股東的國籍變更而改變，內(nèi)資企業(yè)仍然是內(nèi)資企業(yè)。因此，內(nèi)資企業(yè)自然人股東變更為外籍人后，取得的分紅仍不能享受個人所得稅免稅優(yōu)惠。

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