招待費、廣告費等扣除限額計算基數所指收入是否包含視同銷售收入

　　在企業所得稅匯算清繳時，需要對一些有扣除限額要求的費用進行納稅調整。其中最普遍的當屬招待費，而招待費在銷售費用和管理費用中都會涉及。

　　請問：企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，“銷售收入”是否包括視同銷售(營業)的收入額?

　　對于招待費扣除限額的兩個限制條件，較小金額的可以在所得稅前扣除，實際發生額與可扣除額之間的差額需要所得稅前納稅調增。實際發生額的60%一般都沒有疑問，當然，實務中，筆者曾接觸到有企業財務將可以扣除的金額填為：實際金額*60%*60%，這種錯誤著實讓企業花冤枉錢，實屬不該。

　　但，對于收入的千分之五，或15%這樣的限額，收入如何認定，實務中不少人有疑問，實際本問題有明確的政策依據。

　　根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)：

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《企業所得稅法》)及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)的有關規定，現就企業所得稅若干稅務處理問題通知如下：

　　關于銷售(營業)收入基數的確定問題：企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業)收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售(營業)收入額。

　　其中，文中所指《實施條例》第二十五條如下：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

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