對(duì)員工獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物，給客戶送禮稅會(huì)處理問(wèn)題

　　向員工獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物不算少見(jiàn)，銷售員給客戶送禮更加常見(jiàn)，而這個(gè)主題我們以前也從不同的側(cè)面討論過(guò)，在《向客戶贈(zèng)送禮品卡的稅會(huì)處理》一文中討論了計(jì)入費(fèi)用的時(shí)間性;在《銷售員給客戶送酒——來(lái)自博弈論的解釋》我們對(duì)個(gè)稅、增值稅和所得稅視同銷售進(jìn)行了分析，并基于博弈論的視角解釋了送禮的必要性。

　　而由于本問(wèn)題的普遍性，加上財(cái)務(wù)人員多有不解之處，本文對(duì)此問(wèn)題再進(jìn)行一下增值稅方面的分析。

　　請(qǐng)問(wèn)：給員工獎(jiǎng)勵(lì)的物品，需要繳納增值稅嗎?給客戶送的茶葉、酒，需要繳納增值稅嗎?

　　這里我們先對(duì)稅會(huì)差異做一點(diǎn)必要的介紹。以上問(wèn)題所涉及到的支出在會(huì)計(jì)上屬于職工薪酬的范疇，根據(jù)職工的性質(zhì)計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等科目的職工薪酬;而給客戶送禮的一般計(jì)入銷售費(fèi)用。所以對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)很簡(jiǎn)單，這就是一筆支出，根本不是什么銷售。

　　但稅務(wù)上，由于涉及到物品的跨主體轉(zhuǎn)移，要求企業(yè)視同銷售，繳納增值稅。這里是視同銷售，是稅法上的口徑，因?yàn)閷?duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)就不是銷售，否則也不用視同了。

　　(一)向員工贈(zèng)送實(shí)物

　　對(duì)于給予員工的實(shí)物，這里是指員工帶回家自用了，而不是作為集體的福利，得到獎(jiǎng)勵(lì)的也是個(gè)別員工，比如送給員工一臺(tái)冰箱。這里做此區(qū)分是重要的。

　　因?yàn)閷?shí)物的來(lái)源可能是自產(chǎn)的，也可能是外購(gòu)的，而兩者會(huì)出現(xiàn)細(xì)微的差別。如果是職工福利，對(duì)于外購(gòu)的不需要視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣;如果不是福利，不論外購(gòu)還是自產(chǎn)都需要視同銷售繳納增值稅銷項(xiàng)稅。

　　(二)對(duì)客戶的饋贈(zèng)

　　這里正如我們以前提及的，不是買贈(zèng)業(yè)務(wù)，是與基本訂單沒(méi)有直接聯(lián)系的向?qū)Ψ讲少?gòu)員的饋贈(zèng)，是直接進(jìn)入對(duì)方員工個(gè)人腰包的情況。對(duì)外部人員的贈(zèng)送，這里也只能按照捐贈(zèng)的來(lái)理解，外部人員也不會(huì)涉及到福利問(wèn)題，所以，不論是企業(yè)自產(chǎn)貨物，還是外購(gòu)的貨物，都需要增值稅視同銷售。

　　以下條款的細(xì)微差別需要仔細(xì)的玩味。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　其中，(五)不包括外購(gòu)產(chǎn)品，這是涉及福利的方面;(八)是不論自產(chǎn)還是外購(gòu)都涉及視同銷售繳納增值稅。對(duì)于給個(gè)別人的物品還是參照第八條。

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